【法规名称】
【颁布部门】 国家税务总局
【颁布时间】 1998-01-01
【实施时间】 1998-01-01
【效力属性】 有效
【法规编号】 169735 什么是编号？
【正 文】
增值税一般纳税人日常稽查办法
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第一条 为了规范增值税日常稽查的内容和程序，加强增值税日常稽查管理，防范和查处偷骗增值税行为，提高纳税人依法纳税自觉性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》制定本办法。 第二条 本办法适用于税务机关对增值税一般纳税(以下简称纳税人)实施的增值税日常稽查。小规模纳税人增值税日常稽查办法另行制定。 第三条 增值税日常稽查是税务机关依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。 第四条 增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。 一级稽核的工作内容和步骤： (一)监控纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳税申报期结束后5日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印《未申报纳税人清单》送交检查。 (二)审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人申报有误的，应及时向纳税人发出《申报错误更正通知》。 (三)按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下： 1.销售额变动率=(本年累计应税销售额－上年同期应税销售额)／上年同期应税销售额×100% 2.税负率=本年累计应纳税额／本年累计应税销售额×100% 将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印《纳税申报异常纳税人清单》送交二级稽核。 1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的 2.销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的； 3.销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。 前款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率(±)所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。 二级稽核的工作内容和步骤： (一)审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。 (二)对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。 (三)运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。 (四)根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。 1.毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为： 销售毛益率=(销售收入－销售成本)÷销售收入×100% 若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物(包括应税劳务，下同)入帐，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 2.存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为： 本期进项税额控制数=[ 期末存货较期初增加额(减少额用负数表示)＋本期销售成本＋期末应付帐款较期初减少数(增加额用负数表示)] ×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×10% 以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 3.销售额分析。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值税申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入帐、挂帐或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下： 成本毛利率=本年累计毛利额／本年累计销售成本×100% 第五条 将稽核发现的问题和疑点，分别不同情况作如下处理： (一)对纳税人申报异常提出质询，并逐一记录质询情况，质询记录内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、申报异常所属时期、销售额变动率及税负率、答复人姓名以及答复情况等。 (二)对申报异常且无正当理由的纳税人应填写《增值税待查对象通知》，送交检查；申报异常现象特别严重或有较大偷骗税嫌疑的，填写《增值税待查对象特急通知》送交专案检查。 |
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