【法规名称】
【颁布时间】 1983-07-01
【实施时间】 1985-01-01
【效力属性】 有效
【法规编号】 29549 什么是编号？
【正 文】
第2页 外币汇率变动影响的会计
|
[接上页] 国外营业财务报表的换算 １２对于国外营业财务报表的换算，目前采用各种各样的方法。不少方法都对不同的资产和负债采用不同的汇率。其中主要的方法，是对货币性项目采用期末汇率，而对其他项目则采用确定有关项目金额时的汇率。采用这种做法时，通常是将换算国外财务报表的汇兑差额计入损益。另一种方法是对国外财务报表中的资产和负债都采用期末汇率换算，换算引起的汇兑差额，有时计入收益，有时记作股东权益。 本准则采用的做法 １３根据本准则，国外营业财务报表换算方法的确定，要通过分析这些营业的业务和财务特点。为此，国外营业一共可以分成两类。 １４第一类国外营业聚积现金和其他货币性项目，发生费用和成本，实现收入，甚至安排借款，主要都使用当地货币。汇率变动时，由于国外营业不是母公司营业的有机组成部分，不论母公司营业还是国外营业，营业活动或随之而来的当前或未来的现金流量都很少或不会受直接影响。汇率变动对母公司的意义，应当以母公司在国外营业中的投资净额为依据，而不是以汇率变动时国外营业持有的货币性和非货币性项目的特定构成为依据。本准则称这种国外营业为“国外实体”。 １５另一类国外营业是母公司营业的有机组成部分。这种情况，汇率变动的影响就不同了。举简单的例子，国外营业可以只限于销售母公司出口商品和汇回货款。如有汇率变动，几乎立即影响母公司营业的现金流量，相当于母公司本身从事该项营业活动时所受的影响。可见，在国外营业是母公司营业有机组成部分的情况下，汇率变动影响涉及的是国外营业所持有的货币性项目，而不是母公司在国外营业中的投资净额。 １６母公司和国外营业之间的经营关系有各种情况，应根据具体情况来区分国外营业是一个国外实体还是母公司营业的一个有机组成部分。做这方面决定时应当考虑下列问题： （ａ）国外营业生产产品的人工、材料和其他成本主要是不是本地费用？或者说国外营业是不是主要领先母公司所在国提供的产品和劳务？ （ｂ）国外营业和母公司日常活动之间的联系是否很少，或者说国外营业与母公司之间的公司内部往来在国外营业的日常活动中是否占有高的比例？ （ｃ）国外营业日常活动是不是主要依靠自身营业和当地借款来筹集资金？或者说是不是主要依靠母公司筹资？ （ｄ）国外营业的市场主要是在母公司所在国之外还是之内？ （ｅ）有没有其他因素可以说明母公司的现金收支不受国外营业的日常活动的影响？或是受其直接影响？ １７换算国外实体的财务报表，宜尽可能保留其财务报表中反映的财务成果和金额间的相互关系。这些财务成果和金额关系应当被看作是可供列入编报企业合并报表或联合报表的国外营业的经营和财务状况的最有意义的指标。保留的办法是用单一汇率，即期末汇率，去换算国外实体的全部资产和负债项目。换算中出现的差额不应计入损益，而应直接记作股东权益。这是因为，汇率变动很少或者不会直接影响母公司和国外实体双方的营业活动或随之而来的当前或未来的现金流量，而换算差额如果计入损益，就会歪曲收益表的内容。国外实体财务报表的详细换算办法见３２段的规定。 １８如果国外营业是母公司营业的有机组成部分，在换算国外营业财务报表时，宜采取在效果上等于母公司自行经办国外营业的业务的方式，将国外财务报表的每一项目逐项并入母公司报表。这样，就应当用３４段中详述的办法。 公司内部往来货币性项目的处理 １９国外实体的财务报表与编报企业的财务报表合并，应采用正常的办法，例如抵销尚未实现的公司内部往来的利润等。但是，由于公司内部往来中货币性项目所引起的汇兑差额，不论是由长期项目还是短期项目引起的，都不能抵销。即使公司内部往来中的货币性项目反映的是公司内部债务，假如它反映的是以一种货币兑换另一种货币的义务，那它就可能由于汇率变动影响而发生损益。因此，应当象在单一实体的财务报表中一样，在合并或联合报表中继续确认这类汇兑差额。不过，公司内部往来中的项目，如果是在实际上增减母公司在国外实体投资中的净额，则其汇总差额应当在合并或联合报表中记入股东权益。 利用外币贷款预防投资净额的汇率变动损失 ２０根据本准则的规定，母公司提供外汇贷款所引起的汇兑损益通常在本期收益中确认，而母公司对国外实体的投资净额引起的汇况差额应记入股东权益。不过，如果外币贷款或其他外币业务是专门作为预防国外实体投资净额汇率变动损失的有效措施，则宜将汇兑差额相互抵销。 |
- 此法规有错误，我来纠正。请点击在此 提交错误内容或者您纠正的内容！