【法规名称】
【颁布部门】 国家税务总局
【发文字号】 国税发[2002]150号
【颁布时间】 2002-11-28
【实施时间】 2002-11-28
【效力属性】 有效
【法规编号】 245914 什么是编号？
【正 文】
国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下： 一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。 二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。 三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。 抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。 四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定 (一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。 (二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。 五、关于抵扣业务的税收会计账务处理 (一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。 (二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理： 1．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查，第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证，第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。 2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2)： (1)根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目： (2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目； (3)按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。 附件：1．《应退税款抵扣欠缴税款通知书》 2．实务举例 国家税务总局 二00二年十一月二十八日 附件1： 应退税款抵扣欠缴税款通知书 __________税字()第号 ___________________： 你(单位)至________年______月______日止，欠缴税款总额为_____________元，应退税款总额为_____________元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款____________元 (附应退税款抵扣欠缴税款明细表)。 特此通知 ××税务局 ×年×月×日 应退税款抵扣欠缴税款明细表 金额单位：元 ┌────┬───┬──────┬─────┬─────┬─────┬──────┐ │应退税款│种类│应退原因│缴纳日期│应退金额│应退利息│应退总额│ |
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