【法规名称】
【颁布时间】 1968-03-01
【实施时间】 1987-01-01
【效力属性】 有效
【法规编号】 29720 什么是编号？
【正 文】
第2页 投资会计
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[接上页] １５债款性证券投资的购置成本和偿还价值之间的差额（购买时的折价或溢价），通常由投资者在债券买入之后和到期前的期间内摊销，从而使投资的收益前后一致。折价或溢价的摊销额，应当象利息一样代记或借记收益，并增加或减少证券的帐面金额。由此得出的帐面金额就可视为当时的成本。 投资的帐面金额 短期投资 １６对于短期投资的帐面金额应如何恰当地确定，有不同的意见，有的认为，在历史成本惯例下编制的财务报表，投资项目适用“成本与可变现净值孰低”的一般规则，同时，因为多数短期投资都有市价，所以投资的帐面金额按照成本与市价孰低确定。这种帐面金额确定方法的支持者提出，这样能得出审慎的资产负债表金额，不会造成在收益中确认未实现利益。他们提出，股票市价的侥幸的、而且是会逆转的变动，只不过是由于选定了某一特定资产负债表日期所产生的结果，因而不能记入帐内。 １７另外一些人提出，鉴于短期投资是随时可以变现的财富存放形式，或是现金的替代物，故宜按照公正价值，即通常的市场价值进行估价。企业关心的不是投资项目的成本，而是变卖这些项目时可以获得的现金。投资与存货不同，因为投资一般都能不费事地售出，而存货在销售确立之前通常是不宜承认其销售利润的。每项投资都不是企业所必需的。例如，一笔股权性投资卖出之后，所得款项投资于银行存款，对企业毫无妨碍。因此，投资宜按市价编报。以市价为帐面金额的支持者还提出，按照历史成本编报投资，会允许企业管理部门随意确定收益金额。因为人们可以将选出投资进行销售，在售出后又立即重新买进，并将所得利润作为收益编报，而这种交易并没有改变企业的经济状况。 １８一般地说，企业所关心的是其作为短期投资的各项证券的总体价值，而不是个别的投资，因为这些投资是共同作为财富的储存而持有的。与此相一致，按照成本与市价孰低列帐的投资是在证券投资总体的基础上，按照投资的总额或分类估价，而不是在个别投资的基础上。不过，有的人认为，采用证券投资总体为基础会造成以未实现收益冲低损失的结果。 长期投资 １９长期投资通常按成本列帐。长期投资的价值如果发生非暂时性的下跌，就应减少帐面金额以确认这项跌价。投资价值的标志，可以参照市价，参照被投资者的资产和营业成果以及预期能由投资带来的现金流量，并且考虑投资者的风险及其对被投资者的利害关系的类型和程度。对于被投资者在分配上限制和对于投资者的变卖上的限制，也可能影响对投资所定的价值。 ２０不少长期投资对于投资企业都具有独特的重要性，因此，长期投资的帐面金额普遍是逐项确定。但在有些国家中，长期投资中的股权性有价证券可在总体基础上根据成本与市价孰低来确定帐面价值。在这种情况下，帐面价值的暂时减少和回升都计入权益。 ２１长期投资帐面金额因非暂时性跌价而发生的减少数如不能与以往的重估价相抵消，就应当在收益表中列支（见第２３段）。投资价值升高时，或是减少帐面金额的理由不复存在时，已经减除的帐面金额可以转回。但在有些国家中帐面金额的减少是不能转回的。 重估价 ２２有时，长期投资要按公正价值重估价。为了保持一致性起见，应当明确关于重估价间隔期的政策，所有的长期投资项目应当同时重估价，至少应当按照同一类别全部重估价。 ２３长期投资重估价引起帐面金额的增加数，是作为重估价盈余直接贷记业主权益。重估引起帐面金额的减少数在可与同一项投资以前贷记重估价盈余的增加数相抵的范围内，如该项增加数不曾转销或未被利用，就应当借记重估价盈余。在所有其他情况下，帐面金额的减少都应冲减收。如果一项重估价的增加数与同一项投资以前借记收益的帐面金额减少数直接有关，此项增加数就应贷记收益，以补足以前入帐的减少额为限。 投资房地产 ２４有些企业选择把投资房地产作为长期投资核算。另一些企业则愿意按照它们对于固定资产的会计政策，根据《国际会计准则１６－－固定资产会计》来核算投资房地产，并根据《国际会计准则４－－折旧会计》进行折旧。 ２５将投资房地产作为投资来核算的企业认为，投资房地产的公正价值的变动，通常即市价的变动，要比折旧更重要。因此，要有规则地定期对投资房地产进行重估价。以公正价值作为帐面金额的，帐面金额的变动应根据第２３段的规定核算。如这类公正价值不记作帐面金额，则应予以说明。 |
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