【法规名称】
【颁布部门】 国家税务总局
【发文字号】 国家税务总局公告2010年第1号
【颁布时间】 2010-07-02
【实施时间】 2010-01-01
【效力属性】 有效
【法规编号】 490421 什么是编号？
【正 文】
第10页 国家税务总局公告2010年第1号－－关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告
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[接上页] （1140＋120＋325）*（1870÷3740）=792.5万元 （3）计算乙国b3及其下层各企业已纳税额中属于a公司可予抵免的间接负担税额： ①d公司税额的计算 d公司符合a公司的间接抵免持股条件。d公司应纳税所得总额为1250万元，适用税率为20%，无投资收益和缴纳预提所得税项目。当年d公司在所在国缴纳企业所得税为250万元；d公司将当年税后利润1000万元全部分配； d公司向c3公司按其持股比例25%分配股息250万元； 将上述数据代入《通知》第五条公式计算，d公司已纳税额属于可由c3公司就分得股息间接负担的税额为62.5万元： （250＋0＋0）*（250÷1000）=62.5万元 ②c3公司税额的计算 c3公司符合a公司的间接抵免持股条件。c3公司应纳税所得总额为1000万元；其中从d公司分得股息250万元，按10%缴纳d公司所在国预提所得税额为25万元（250万*10%），符合条件的间接负担下层公司税额62.5万元； c3公司适用税率为30%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国所得税额为245万元；当年税前利润为1000万元，则其税后利润为730万元（1000万-245万-25万），且全部分配； c3公司向b3公司按其持股比例50%分配股息365万元； 将上述数据代入《通知》第五条公式计算，c3公司已纳税额属于可由b3公司就分得股息间接负担的税额为166.25万元： （245＋25＋62.5）*（365÷730）=166.25万元 ③b3公司税额的计算 b3公司符合a公司的间接抵免持股条件。b3公司应纳税所得总额为2000万元，其中来自c3公司的投资收益为365万元，按10%缴纳c3公司所在国预提所得税额为36.5万元（365万*10%），符合条件的间接负担下层公司税额166.25万元； b3公司适用税率为30%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国所得税额为463.5万元；当年税前利润为2000万元，则其税后利润为1500万元（2000万-463.5万-36.5万），且全部分配； b3公司向a公司按其持股比例100%分配股息1500万元。 将上述数据代入《通知》第五条公式计算，a公司就从b3公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为666.25万元： （463.5＋36.5＋166.25）*（1500÷1500）=666.25万元 （4）计算乙国b4及其下层各企业已纳税额中属于a公司可予抵免的间接负担税额： ①d公司税额的计算 d公司被c4公司持有的15%股份不符合a公司享受间接抵免的持股比例条件，因此，其所纳税额中属于该15%股息负担的部分不能通过c4等公司计入a公司可予抵免的间接负担税额。 ②c4公司税额的计算 c4公司符合a公司的间接抵免持股条件。c4公司应纳税所得总额为1000万元；其中从d公司分得股息150万元，其按10%直接缴纳d公司所在国的预提所得税额15万元（150万*10%）属于可计算a公司间接抵免的税额，无符合条件的间接负担税额； c4公司适用税率为25%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国所得税额为235万元；当年税前利润为1000万元，则其税后利润为750万元（1000万-235万-15万），且全部分配； c4公司向b4公司按其持股比例50%分配股息375万元； 将上述数据代入《通知》第五条公式计算，c4公司已纳税额属于可由b4公司就分得股息间接负担的税额为125万元： （235＋15＋0）*（375÷750）=125万元 ③b4公司税额的计算 b4公司符合a公司的间接抵免持股条件。b4公司应纳税所得总额为2000万元，其中来自c4公司的投资收益为375万元，按10%缴纳c4公司所在国预提所得税额为37.5万元（375万*10%），符合条件的间接负担下层公司税额125万元； b4公司适用税率为30%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国所得税额为462.5万元；当年税前利润为2000万元，则其税后利润为1500万元（2000万-462.5万-37.5万），且全部分配； b4公司向a公司按其持股比例100%分配股息1500万元； 将将上述数据代入《通知》第五条公式计算，a公司就从b4公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为625万元： （462.5＋37.5＋125）*（1500÷1500）=625万元 （5）上述计算后，a公司可适用间接抵免的境外所得及间接负担的境外已纳税额分国为： ①可适用间接抵免的境外所得（含直接所缴预提所得税但未含间接负担的税额）为5250万元，其中： 来自甲国的境外所得为2250万元（b1股息380万＋b2股息1870万）； 来自乙国的境外所得为3000万元（b3股息1500万＋b4股息1500万）； ②可抵免的间接负担境外已纳税额为2203.75万元，其中： 来自甲国的可抵免间接负担境外已纳税额为912.5万元（间接负担b1税额120万＋间接负担b2税额792.5万）； |
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