【法规名称】
【颁布时间】 2007-07-16
【法规编号】 68273 什么是编号？
【正 文】
第4页 第69/2007号经济财政司司长批示，核准经第68/2004号经济财政司司长批示核准的《核数实务准则》之相关应用技术指引。
|
[接上页] (2) 存在可能对财务报表产生重大影响的（除持续经营问题以外的）不确定事项。【参考示例四】 5. 核数师应在强调事项段内说明，这些情况或事项并不影响核数师已发表的核数意见，该段内容仅用於提醒财务报表使用者的关注。 导致发表无保留意见以外的核数意见的情况 6. 当出现下列情况，且核数师判断该情况对财务报表有重大影响时，不应发表无保留意见： (1) 核数工作的范围受到限制；在这种情况下，核数师应考虑发表保留意见或无法表示意见； (2) 核数师与管理层就所选用的会计政策的恰当性、会计政策的运用方法或财务报表披露的适当性存在分歧；在这种情况下，核数师应考虑发表保留意见或否定意见。 7. 当核数师发表无保留意见以外的其他核数意见时，应在核数报告的意见段之前增加一段说明段，清楚说明导致发表该意见的所有重要原因；同时，在可行的情况下，说明对财务报表内的金额可能产生的影响。 核数范围受到限制 8. 核数工作的范围受到限制的情况可能是由於被审核实体本身施加的限制而引起，亦可能是由於其他情况或环境因素的影响而产生。当出现核数工作的范围受到限制时，核数师应考虑采用可行的替代程序以获取支持发表无保留意见的充分和适当的核数证据。如不可行，核数师应评估核数工作的范围受到限制对核数结论的影响程度，以确定应发表意见的类型。 9. 在接受核数业务的委托前，如果已经知道核数工作的范围将受到限制，且无法实施替代程序，可能导致发表无法表示意见时，核数师不应接受委托。 10. 当核数师由於核数工作的范围受到限制而需要发表保留意见或无法表示意见时，核数报告内应说明限制的情况，并指出若不存在该限制时对财务报表可能需要进行的调整。 保留意见 - 核数范围受到限制【参考示例七】 11. 如果核数师认为不能发表无保留意见，但核数工作范围受到限制的影响的重要性及广泛性未至於需要发表无法表示意见时，则应发表保留意见。保留意见应使用“除......之外”的句式，说明持保留意见的相关事项。 12. 核数师因核数工作的范围受到限制而发表保留意见，取决於无法实施的核数程序对发表意见的重要性。核数师在判断重要性时，应考虑相关事项潜在影响的性质和范围，以及在财务报表中的重要程度。 13. 当核数师因核数工作的范围受到限制而发表保留意见时，核数报告意见段的措辞应表明，保留意见是关於对财务报表可能产生的影响而非关於核数工作的范围受到限制本身的原因而发表。 无法表示意见 - 核数范围受到限制【参考示例九】 14. 如果核数工作范围受到限制的可能影响相当重大和广泛，使核数师因不能取得充分和适当的核数证据而无法对财务报表发表意见，则核数师应发表无法表示意见。 15. 当发表无法表示意见时，核数师应删除核数报告内关於核数师的责任的说明，并根据情况，删除或修改关於核数工作范围的描述。核数报告的引言段应说明核数师接受委托审核财务报表，而不应表明已对财务报表完成审核。核数报告的意见段应说明由於核数范围受到限制可能产生的影响非常重大，核数师无法对财务报表发表意见。 会计政策的分歧 16. 如果核数师与管理层就所选用的会计政策的恰当性、会计政策的运用方法或财务报表披露的适当性等问题存在分歧，可能反映了财务报表的真实和公允（或恰当）性存在疑问。在这些情况下，核数师应评估分歧对核数结论的影响程度，以确定应发表意见的类型。 保留意见 - 会计政策的分歧【参考示例五及示例六】 17. 如果核数师认为不能发表无保留意见，但与管理层就会计政策的分歧的重要性及广泛性未至於需要发表否定意见时，则应发表保留意见。保留意见应使用“除......之外”的句式，说明持保留意见的相关事项。 否定意见 - 会计政策的分歧【参考示例八】 18. 如果核数师与管理层就会计政策的分歧对财务报表的影响相当重要和广泛，致使核数师确信在报告中发表保留意见并不适合於揭示财务报表的误导和不完整，则核数师应发表否定意见。 19. 当发表否定意见时，核数报告的意见段应说明由於与管理层在会计政策方面存在分歧的事项的影响重大，核数师认为财务报表不符合适用的会计原则，未能真实和公允（或恰当）地反映被审核实体的财务状况和经营结果。 五、摘要财务报表的审核 |
- 此法规有错误，我来纠正。请点击在此 提交错误内容或者您纠正的内容！